Co się zmienia. Przypomnijmy, że w 2021 r. (można przyjąć, że efektywnie od 1 maja 2021 r.) zmienią się zasady opodatkowania zysków wypracowanych przez spółki komandytowe. Dotychczas najpopularniejszy schemat prowadzenia działalności przez spółkę komandytową zakładał, że komplementariuszem spółki była spółka z Konsekwencje zapłaty zobowiązania na rachunek spoza białej listy dla VAT i ksiąg rachunkowych. Zbycie udziału w spółce komandytowej na gruncie podatku dochodowego. Źródło: Gazeta Podatkowa nr 66 (1941) z dnia 18.08.2022, strona 5 - Spis treści ». Dział: Rozliczamy podatek dochodowy. Autor: Małgorzata Marek. Komandytariusz będący Wynik finansowy za dany rok w spółce komandytowej rozlicza się na podstawie uchwały wspólników o podziale zysku lub pokryciu straty. W przypadku poniesionej straty wspólnicy mogą zdecydować, że zostanie ona pokryta z: a) kapitału zapasowego lub rezerwowego, b) wpłat dokonywanych przez wspólników, c) niepodzielonego zysku z lat A. A. W większości przypadków wystąpienie wspólnika ze spółki cywilnej wiąże się z wypłaceniem mu należnego wynagrodzenia stanowiącego zwrot wniesionego wkładu. Możliwa jest jednak sytuacja, w której wspólnik opuszcza spółkę cywilną bez wynagrodzenia. W związku z tym pojawia się pytanie o ewentualne konsekwencje podatkowe W spółce jawnej wszyscy wspólnicy odpowiadają za zobowiązania spółki bez ograniczenia całym swoim majątkiem solidarnie z pozostałymi wspólnikami oraz ze spółką (czyli tak jak komplementariusz w spółce komandytowej). Jest to tzw. odpowiedzialność subsydiarna. Przychody: 100 000 zł × 30% + 1000 zł × 30% = 30 300 zł. Koszty: (80 000 zł - 500 zł) × 30% = 23 850 zł. Wartość przychodów i kosztów podatkowych powinna wynikać z prawidłowo prowadzonych ksiąg rachunkowych. Zasadniczo każdy ze wspólników powinien otrzymać tę informację od spółki komandytowej, a jeżeli księgi Pismo z dnia 22 kwietnia 2022 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0112-KDIL2-2.4011.899.2021.2.AA Rozliczenia PIT w związku ze zbyciem ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej X9c4. Zmniejszenie wkładu wniesionego do spółki osobowej było przez wiele lat traktowane jako czynność neutralna podatkowo. Jednak od 1 stycznia 2021 istotne zmiany w tym zakresie wprowadził Nowy Ład. Zmniejszenie (obniżenie) wkładu do spółki osobowej – jak było? Zmniejszenie uprzednio wniesionego do spółki osobowej wkładu poprzez wypłatę części tego wkładu na rzecz wspólnika – dawało możliwość bezpodatkowego wycofania części środków ze spółki, podczas jej funkcjonowania, przy zachowaniu przez wspólnika nadal statusu wspólnika w określonym rodzaju spółki osobowej. Zmniejszenie wkładu nie wiązało się przy tym w żadnym razie ze zbyciem udziału (tj. ogółu praw i obowiązków) wspólnika w spółce, ani też całkowitym wystąpieniem wspólnika ze spółki. Więcej pisałam o tym np. w artykule: Zwrot wkładu do spółki osobowej – czy jest podatek dochodowy? Pod kątem podatkowym – organy podatkowe stały na stanowisku, że taki częściowy zwrot wkładu jest opodatkowany, zaś sądy administracyjne stały na stanowisku, że skoro nie ma przepisów na taki podatek, to jest to czynność neutralna podatkowo. Jedne z ostatnich orzeczeń NSA w tym zakresie to np. wyroki z dnia 4 lutego 2020 r. (sygn. akt II FSK 598/18), 19 października 2019 r. (sygn. akt II FSK 3624/17), 19 września 2019 r. (sygn. akt II FSK 3342/17). Zmniejszenie (obniżenie) wkładu do spółki osobowej – co po Nowym Ładzie Nowy Ład jak wszyscy wiedzą wprowadził rewolucję w przepisach podatkowych w tym także w zakresie skutków podatkowych zmniejszenia wkładu do spółki osobowej. W tym zakresie ustawodawca postanowił, że do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zaliczyć też trzeba: „16a) środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego w takiej spółce, przy czym przepis ust. 3 pkt 11 stosuje się odpowiednio” (art. 14 ust. 2 pkt. 16a) Ustawy o PIT. Ww. przepis art. 14 ust. 3 pkt. 11 ustawy o PIT wskazuje, że do przychodów podatkowych nie zalicza się: „(…) środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, o ile wcześniej nie pomniejszyły przychodu do opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 pkt 16a”. Przy czym po myśli art. 24 ust. 3i Ustawy o PIT: „W przypadku otrzymania przez wspólnika środków pieniężnych z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego w spółce niebędącej osobą prawną, dochodem wspólnika jest różnica między przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziału w takiej spółce w proporcji, jaką stanowi u wspólnika wartość zmniejszenia udziału kapitałowego do wartości udziału kapitałowego przed jego zmniejszeniem”. Z poglądów doktryny prawniczej wynika w tym zakresie, że: „Uzyskanie tego rodzaju przychodu w obecnym stanie prawnym faktycznie jest traktowane jak częściowe wystąpienie wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną. Podatnik dokonuje bowiem określenia przychodu stosując odpowiednio przepisy dotyczące wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną. Przychodem z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce niebędącej osobą prawną będzie kwota stanowiąca nadwyżkę ponad kwotę – przypadającą proporcjonalnie do części w jakiej udział uległ zmniejszeniu – odpowiadającą uzyskanej przed zmniejszeniem udziału wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania w spółce niebędącej osobą prawną pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Tym samym, kwota przychodu będzie odpowiadać – proporcjonalnie do zmniejszenia udziału – kwocie zysków wypracowanych przez spółkę w latach poprzednich i zatrzymanych w spółce oraz dochodu wypracowanego przez spółkę przed zmniejszeniem udziału wspólnika. Z kolei kosztem uzyskania przychodu będą wydatki wspólnika na nabycie lub objęcie prawa do udziału spółce, w której udział uległ zmniejszeniu, w proporcji, jaką stanowi u wspólnika wartość zmniejszenia udziału kapitałowego do wartości udziału kapitałowego przed jego zmniejszeniem – z komentarza do art. 14 PDOFizU red. Mariański 2022, wyd. 1. W konsekwencji zmiany w przepisach od 1 stycznia 2022 r. możliwe jest oczywiście uzyskanie ze spółki środków pieniężnych (lub też środków pieniężnych i innych składników majątkowych) tytułem zmniejszenia wkładu do spółki osobowej, jednak powstać może w tym zakresie dochód do opodatkowania. Do jakich spółek mają zastosowanie nowe regulacje? Literalnie z zacytowanych powyżej przepisów ww. regulacje mają zastosowanie do „spółek niebędących osobą prawną”. Z kolei zgodnie ze słowniczkiem do Ustawy przez takie spółki rozumie się spółki inne niż określone w art. 3 pkt. 28) Ustawy o PIT. Natomiast w pkt 28 jest mowa o spółkach kapitałowych, spółkach komandytowych oraz komandytowo-akcyjnych, oraz o spółkach jawnych będących podatnikami podatku CIT. W konsekwencji nowe regulacje dotyczące częściowego zwrotu wkładu będą miały zastosowanie do klasycznych spółek jawnych (nie będących podatnikami CIT), oraz do spółek partnerskich. Spółek podlegających CIT dotyczą już inne zasady. Od stycznia lub maja 2021 w życie mają wejść nowe przepisy wprowadzające opodatkowanie CIT dla spółek komandytowych. Ministerstwo Finansów uzasadnia tę decyzję przede wszystkim chęcią wzmocnienia szczelności systemu podatkowego. Wydaje się jednak, że w rzeczywistości rozwiązanie to ma na celu głównie zwiększenie wpływów do budżetu państwa. Na proponowanych zmianach z pewnością ucierpi natomiast wielu przedsiębiorców. Z tego powodu część z nich już myśli o przekształceniu spółki komandytowej w inną spółkę prawa handlowego. Objęcie spółek komandytowych podatkiem CIT Do tej pory spółka komandytowa była jedną z najchętniej wybieranych form prowadzenia działalności w przypadku rodzinnych biznesów. Z jednej strony wiązała się z niewielkim formalizmem i elastycznym dysponowaniem majątkiem, z drugiej – pozwalała zmniejszyć ryzyko ciążące na wspólnikach. Zakres odpowiedzialności za zobowiązania spółki można było bowiem ograniczyć poprzez wprowadzenie w charakterze komplementariusza spółki z Korzyści płynące z tej formy prawnej odnosiły się także do kwestii podatkowych. Spółka komandytowa jako podmiot bez osobowości prawnej była bowiem transparentna podatkowo. Tym samym obowiązek zapłaty podatku – liniowego lub na zasadach ogólnych (tj. wg skali podatkowej) – ciążył jedynie na wspólnikach, którzy odprowadzali go od wypracowanego zysku. Sytuacja może się znacząco zmienić w sytuacji wejścia życie planowanych zmian i objęcia spółki komandytowej podatkiem dochodowym od osób prawnych, czyli tzw. CIT-em. Co się może zmienić w prawie podatkowym? W myśl planowanych zmian przepisów, oprócz wspólników spółki komandytowej podatek będzie płacić także sama spółka – odpowiednio 9% lub 19%. Pozornie więc sytuacja spółki komandytowej stanie się tożsama z warunkami opodatkowania obowiązującymi obecnie w spółce z gdzie podatek również płaci zarówno spółka, jak i jej wspólnicy. W przypadku spółki komandytowej, ustawodawca wprowadził jednak pewne ograniczenia. Komplementariusze będą mogli odliczyć podatek CIT od płaconego przez siebie podatku, o ile zysk zostanie wypłacony w ciągu 5 lat od końca roku obrachunkowego, w którym został wypracowany. W efekcie ich sytuacja po wejściu w życie proponowanych przepisów niewiele się zmieni. Zmianę dotkliwie odczują natomiast komandytariusze. Nie będą mogli zastosować mechanizmu odliczenia podatku zapłaconego przez spółkę na takich samych zasadach co komplementariusze, co oznacza, że zyski na nich przypadające będą podwójnie opodatkowane. Zwolnienia komandytariuszy z podwójnego opodatkowania, które przewiduje nowelizacja będą miały marginalne znaczenie. Zwolnienie przewidziano jedynie dla 50% przychodów uzyskanych przez komandytariusza w spółce komandytowej, wynoszących jednak nie więcej niż 60 000 zł rocznie. Co więcej, zastosowano szereg wyłączeń, kiedy to zwolnienie nie obowiązuje. Ze zwolnienia nie skorzysta komandytariusz, który: posiada bezpośrednio lub pośrednio ponad 5% udziałów (lub akcji) w spółce z lub akcyjnej, która to spółka jest komplementariuszem w spółce komandytowej; jest członkiem zarządu komplementariusza spółki komandytowej; jest podmiotem powiązanym ze wspólnikiem lub członkiem zarządu spółki z lub akcyjnej będącej komplementariuszem w spółce komandytowej. Biorąc pod uwagę fakt, że wiele spółek komandytowych to biznesy rodzinne, takich wzajemnych powiązań będzie jednak trudno uniknąć. Większość spółek komandytowych ucierpi na zmianach Proponowane rozwiązanie będzie nieść za sobą wiele negatywnych skutków. Przede wszystkim objęcie spółek komandytowych podatkiem CIT doprowadzi do znacznego zmniejszenia ich konkurencyjności na tle innych podmiotów gospodarczych. Nie można też zapomnieć, że decyzja o wprowadzeniu podwójnego opodatkowania zapadła w najgorszym możliwym momencie. W związku z pandemią COVID-19 już teraz wiele niewielkich biznesów zmaga się z trudną sytuacją finansową. Nałożenie na spółki komandytowe podatku, który w sumie może sięgać nawet 34% od osiągniętych zysków w wielu przypadkach doprowadzi do braku opłacalności dla wspólników prowadzenia biznesu w tej formie. Warto też zauważyć, że wspólnicy spółki komandytowej znajdą się w gorszej sytuacji, niż ma to miejsce w analogicznej sytuacji w spółce z Nie będą mogli bowiem korzystać z preferencji podatkowych przewidzianych dla spółek kapitałowych, a dodatkowo będą musieli obowiązkowo opłacać składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne. W przeciwieństwie do spółki z większość spółek komandytowych mimo objęcia podwójnym opodatkowaniem nie będzie mieć też możliwości skorzystania z tzw. CIT-u estońskiego. Wreszcie, objęcie spółki komandytowej podatkiem CIT spowoduje, że większość spółek z sp. komandytowych przestanie istnieć, a przynajmniej taka forma prowadzenia działalności znacznie straci na popularności. W jaką spółkę najlepiej przekształcić spółkę komandytową? W przypadku osób, którym zależy na uniknięciu podwójnego opodatkowania i zachowaniu struktury spółki osobowej, wybór sprowadza się zasadniczo do dwóch możliwości – spółki jawnej oraz spółki partnerskiej. Optymalnym rozwiązaniem w tej sytuacji wydaje się spółka partnerska. W przypadku spółki partnerskiej istnieje możliwość powołania zarządu, a więc przynajmniej częściowego zachowania dotychczasowej struktury, w której tylko kilku wspólników jest uprawnionych do reprezentowania spółki i dokonywania czynności w jej imieniu. Warto jednak nadmienić, że ta forma prawna nie jest dostępna dla wszystkich spółek komandytowych funkcjonujących obecnie w obrocie gospodarczym. Partnerami (wspólnikami) spółki partnerskiej mogą być bowiem tylko osoby uprawnione do wykonywania wolnych zawodów wymienionych w art. 88 Kodeksu spółek handlowych – tj. adwokat, aptekarz, architekt, inżynier budownictwa, biegły rewident, broker ubezpieczeniowy, doradca podatkowy, makler papierów wartościowych, doradca inwestycyjny, księgowy, lekarz, lekarz dentysta, lekarz weterynarii, notariusz, pielęgniarka, położna, fizjoterapeuta, radca prawny, rzecznik patentowy, rzeczoznawca majątkowy i tłumacz przysięgły. Drugą możliwością jest przekształcenie spółki komandytowej w spółkę jawną, która jest dostępna dla wszystkich osób, bez ograniczeń przewidzianych dla spółki partnerskiej. Niemniej należy mieć na uwadze, że zgodnie z aktualnie procedowanym projektem zmian w prawie podatkowym również spółka jawna może zostać obciążona podwójnym opodatkowaniem w niektórych przypadkach. Jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie będą wyłącznie osoby fizyczne i jednocześnie nie zostaną ujawnione osoby czerpiące z tej spółki zyski, to dochody generowane za jej pośrednictwem również będą podlegały podwójnemu opodatkowaniu. Oba warunki muszą być spełnione łącznie, stąd przewiduje się, że spółka jawna przeważnie nie będzie podlegała CIT. Kiedy najlepiej rozpocząć procedurę przekształcenia? Na chwilę obecną – koniec października 2020 – nie jest pewne czy, a jeśli tak, to kiedy zmiany podatkowe wejdą w życie – czy będzie to początek 2021, maj 2021 czy może styczeń 2022 roku. Proces przekształcenia w spółkę jawną trwa zazwyczaj ok 2-3 miesięce – niemniej może się wydłużyć, jeśli sądu zostaną „zalane” wnioskami o wpis przekształceń. W Polsce działa aktualnie ponad 40 tys spółek komandytowych – prognozuje się że duża ich część zostanie przekształcona, gdy nowe przepisy wejdą w życie. Na pewno warto zawczasu przygotować się do przekształcenia i choćby wybrać prawnika, który pomoże nam przejść przez cały proces. Przy przekształceniu niezbędna może się okazać pomoc kancelarii Przekształcenie spółki komandytowej wiąże się nie tylko z koniecznością podjęcia decyzji o wyborze optymalnej formy prawnej, ale także dopełnienia wszelkich niezbędnych formalności. Z tego powodu warto skorzystać z pomocy naszej kancelarii. Posiadamy nie tylko niezbędną wiedzę z zakresu prawa handlowego, ale przede wszystkim doprowadziliśmy do pomyślnego zakończenia wielu procesów przekształcenia spółek – zrealizowaliśmy ponad 50 przekształceń. Jeśli rozważają Państwo zmianę formy prawnej prowadzonej działalności, zapraszamy do kontaktu. Przeanalizujemy sytuację spółki i doradzimy, jaka forma prawna będzie dla Państwa w danej sytuacji optymalna. Zadbamy także o przygotowanie wszelkich niezbędnych dokumentów i wniosków, a także będziemy reprezentować Państwa przed Krajowym Rejestrem Sądowym, ograniczając Państwa udział w całym procesie do minimum. A może powiadomienie o kolejnych ważnych publikacjach i artykułach o nieruchomościach komercyjnych? Zapraszam do zapisu na naszą mailową prenumeratę informacyjną – raz w miesiącu przesyłamy zestawienie informacji o aktualnych zmianach w prawie i opublikowanych artykułach z naszego bloga. autorzy: Witold Chmarzyński, Radca prawny / Wspólnik Anna Maj Kolejna z najpopularniejszych form prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Przed wprowadzeniem nowych przepisów najchętniej wybierana i najkorzystniejsza ze spółek. Jak zmiany wpłynęły na funkcjonowanie i popularność spółek komandytowych? Czym jest spółka komandytowa? Jest to spółka osobowa, uregulowana od art. 102 do art. 124 a także w przepisach dotyczących spółki jawnej. Określana jako mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona. Wspólnikami spółki komandytowej mogą być zarówno osoby fizyczne, osoby prawne, a także inne podmioty posiadające zdolność prawną. Spółka ta może nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, oraz zaciągać zobowiązania. Spółce komandytowej w związku z nadaniem statusu podatnika, nadaje się także numer NIP oraz REGON. Komandytariusz i zakres odpowiedzialności Komandytariusz odpowiada za zobowiązania spółki wobec jej wierzycieli tylko do wysokości sumy komandytowej. Suma komandytowa to wartość pieniężna określona w umowie spółki, już zarejestrowanej, wyznacza ona granice możliwości sięgnięcia do majątku osobistego komandytariusza. Zgodnie z art. 112 komandytariusz jest wolny od odpowiedzialności w granicach wartości wkładu wniesionego do spółki. Komandytariusz może reprezentować spółkę jedynie jako pełnomocnik. Wyjątkiem od braku odpowiedzialności komandytariusza jest sytuacja, w której komandytariusz dokona czynności prawnych bez umocowania lub przekroczy jego zakres – wówczas odpowiada on wobec osób trzecich bez ograniczeń. Komandytariusz ma prawo żądać odpisu sprawozdania finansowego za rok obrotowy, przeglądać księgi i dokumenty. Co do zasady komandytariusz nie ma prawa ani obowiązku prowadzenia spraw spółki. Komandytariusz uczestniczy w zyskach i stratach proporcjonalnie do rzeczywiście wniesionego wkładu do spółki. Śmierć komandytariusza nie stanowi przyczyny do rozwiązania spółki. Spadkobiercy komandytariusza wskazują po jego śmierci jedną osobę w spółce do wykonywania ich spraw. Komplementariusz i zakres odpowiedzialności Spółkę komandytową reprezentują komplementariusze. Komplementariuszem może być zarówno osoba fizyczna jak i prawna. Zgodnie z art. 103 w sprawach nieuregulowanych w przepisach dotyczących spółki komandytowej, mają zastosowanie przepisy dotyczące spółki jawnej. Na podstawie art. 22 § 2 komplementariusze ponoszą nieograniczoną, solidarną ze spółką oraz wspólnikami odpowiedzialność z majątku osobistego za zobowiązania spółki. Do zadań komplementariusza należy prowadzenie działań spółki, podejmowanie kluczowych decyzji odnośnie spółki i reprezentacja jej w stosunkach na zewnątrz. Komplementariusz ma czynny udział w zyskach i stratach. Zgodnie z art. 56 wspólnik zobowiązany jest powstrzymać się od jakiejkolwiek działalności sprzecznej z interesami spółki – zakaz konkurencji. Komplementariuszem może być spółka oraz akcyjna. Taka konstrukcja jest bardzo opłacalna i decyduje się na nią wielu przedsiębiorców. Dlaczego? dlatego, że spółka z jako komplementariusz odpowiada całym swoim majątkiem, ale nie wspólnicy sp. z Wspólnicy tej spółki są wtedy także komandytariuszami spółki komandytowej, więc odpowiadają jedynie do sumy komandytowej. Spółka komandytowa a składka zdrowotna Zarówno komandytariusze jak i komplementariusze objęci są przymusowemu obowiązkowi ubezpieczeń społecznych. Zgodnie z nowymi przepisami obowiązującymi od 1 stycznia 2022 r. wspólnicy spółki komandytowej pozostaną na ryczałtowej formie opłacania składki zdrowotnej, jednak będzie to się odbywać na następujących zasadach: składka zdrowotna będzie obliczana według stawki wynoszącej 9% i będzie naliczana od podstawy stanowiącej 100% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw. Spółka komandytowa a opodatkowanie Do końca 2020 r. spółki komandytowe były transparentne podatkowo. Wspólnicy od przychodów na bieżąco płacili podatek PIT liniowo bądź według skali podatkowej. Od 1 stycznia 2021 r. spółka komandytowa przestała być transparentna podatkowo i nadano jej status podatnika podatku od osób prawnych (CIT). Oznacza to, że spółka opłaca podatek od osób prawnych, a następnie jeśli wspólnicy zdecydują się wypłacić na swoją rzecz zysk, to powstaje obowiązek podatkowy na poziomie osób fizycznych. Dodatkowym atutem jest to, że wspólnik będący komplementariuszem może odliczyć od podatku obliczonego przez księgową, podatek już zapłacony przez spółkę. Ważnym jest, że kwota pomniejszenia nie może przekroczyć kwoty obliczonego podatku. W przypadku spółki komandytowej jest możliwość nadania jej takiego kształtu, aby maksymalne opodatkowanie w jej obrębie wynosiło 19%. Prowadzenie księgowości w spółce komandytowej Spółka komandytowa musi prowadzić podatkowe księgi przychodów i rozchodów, tzw. pełna księgowość. Nie istnieje możliwość prowadzenia księgi przychodów i rozchodów w ramach tzw. małego podatnika. W przypadku wypłaty zysku ze spółki należy przypisać go każdemu wspólnikowi proporcjonalnie do tego, w jakiej wysokości ma prawo do zysku. Założenie spółki komandytowej W celu założenia spółki komandytowej potrzeba co najmniej jednego komandytariusza i co najmniej jednego komplementariusza – jest to warunek konieczny. Spółka komandytowa powstaje w momencie wpisania do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Umowa spółki musi mieć formę aktu notarialnego. Tworząc nazwę spółki, trzeba pamiętać o tym, aby zawierała nazwisko lub nazwę jednego z komplementariuszy oraz oznaczenie „spółka komandytowa” ( Jeżeli komplementariuszem jest osoba prawna, w nazwie spółki komandytowej musi znaleźć się pełne brzmienie firmy tej osoby prawnej. Nazwisko komandytariusza nie może znaleźć się w nazwie firmy, ponieważ wtedy będzie on brał odpowiedzialność za zobowiązania spółki. Umowa spółki zgodnie z art. 105 musi zawierać: – firmę i siedzibę spółki; – przedmiot działalności spółki; – czas trwania spółki, jeżeli jest oznaczony; – oznaczenie wkładów wnoszonych przez każdego wspólnika i ich wartość; – oznaczony kwotowo zakres odpowiedzialności każdego komandytariusza wobec wierzycieli (sumę komandytową). Dlaczego wybrać spółkę komandytową? Przewagą spółki komandytowej nad innymi jest to, że wysokość sumy komandytowej jest swobodnie ustalana. Współpracę mogą podjąć podmioty z różnorodnym kapitałem, jednocześnie kształtuje to odpowiedzialność wspólników za zobowiązania spółki. Co to oznacza? Suma komandytowa spółki może zostać określona także na 1 zł. Kolejną zaletą jest to, że śmierć komandytariusza, zgodnie z art. 124 § 1 nie powoduje rozwiązania spółki z mocy prawa. Spadkobiercy jego wówczas wyznaczają osobę ze spółki do reprezentowania ich interesów. Śmierć komplementariusza natomiast jest podstawą do rozwiązania spółki. Spółka komandytowa wydaję się być odpowiednim wyborem dla osób zainteresowanych prowadzeniem działalności gospodarczej na szeroką skalę, zwłaszcza gdy jedynym komplementariuszem jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Wspólnik sp. z jest wówczas komandytariuszem w dzięki temu chroni swoje interesy. Nie odpowiada on za zobowiązania sp. z a w odpowiada jedynie do wysokości sumy komandytowej. Ostatnią zaletą jest to, że dobrze ukształtowana spółka daje korzyści podatkowe dla wspólników, dzięki czemu zapłacą oni maksymalnie 19% podatku. Elastyczna forma działalności gospodarczej pozwala na kreowanie stosunków pomiędzy wspólnikami. Zgodnie z art. 37 wspólnicy mogą umówić się jak chcą, np. mogą umówić się, że ktoś ma mały wkład, ale duży udział w zysku lub mają możliwość wyłączenia kogoś z udziału w stracie, ewentualnie mogą ukształtować to w ten sposób, że przy likwidacji dzielą się po połowie niezależnie od wniesionego wkładu. Czy lubisz płacić podatki? Nie wiem jak Ty, ale ja nie 🙂 . Zawsze jak człowiek się napracuje, zarobi i ….. przychodzi ten smutny moment gdy musisz podzielić się swoim tortem z fiskusem. Przykre czy nie, podatki jednak trzeba płacić! Zanim zdecydujesz się na określony rodzaj działalności w której chcesz prowadzić Twoje interesy, warto być wiedział jak wygląda opodatkowanie dochodów, które z niej będziesz miał. Bardzo ciekawe pytanie w tej sprawie zadał jeden z czytelników mojego bloga Pan Piotr: ,,A wg. jakiego algorytmu jest wyliczany ten podatek dla wspólnika W moim przypadku mając działalność gospodarcza płacę 19%. Załóżmy, że chcę wejść jako wspólnik do jako osoba prywatna. I co wtedy? Jak będzie liczony ten podatek? Wg. progów podatkowych czy liniowy? (…)” Czytelnicy pytają, warto odpowiedzieć! Dziś opiszę Ci jak wygląda opodatkowanie wspólników będących osobami fizycznymi. Choć będąc bardziej precyzyjnym powinno się mówić o opodatkowaniu dochodów wspólników osiąganych ze spółki komandytowej. I w tym miejscu mam dylemat! Rozpisać to ciężkostrawnym językiem ustaw podatkowych, interpretacji organów skarbowych i orzeczeń sądów administracyjnych? Byłoby mądrze, fachowo, bardzo urzędniczo i nuuuudnnooo. Z drugiej strony potoczny język podatkowy, może prowadzić do niezrozumienia i nieporozumień. Proszę Cię o cierpliwość i chwilę odporności na podatkową nowomowę. Postaram się rozpisać sprawę podatku dochodowego wspólnika możliwie jasno. Dochody wspólników spółki komandytowej (będącymi osobami fizycznymi) podlegają podatkowi dochodowemu od osób fizycznych. Dochód w największym skrócie i uproszczeniu to: dochód = przychody – koszty uzyskania przychodu UWAGA, ustawy podatkowe w tym PITowska ma całą długą litanię, co może a co nie może być podatkowym kosztem uzyskania przychodu. Powyższe równianie jest więc uproszczeniem! nie jest osobą prawną i nie płaci podatku dochodowego od osób prawnych. Podatnikiem podatku dochodowego jest wspólnik takiej spółki. W jaki więc sposób ustalić dochód wspólnika który podlega podatkowi? Określa się go proporcjonalnie do udziału wspólnika w zysku. O wielkości tego decyduje umowa spółki komandytowej. Np.: 30 %, 50 % etc. Jeśli mamy ustalony w powyższy sposób dochód wspólnika osiągany z tytułu tego że jest wspólnikiem interesuje Cię zapewne jaka będzie wysokość opodatkowania? Wspólnik spółki komandytowej, który jest osobą fizyczną, może wybrać następujący sposób opodatkowania dochodów ze spółki: Opodatkowanie dochodów według skali podatkowej (18% albo 32%) albo: Podatek liniowy 19 %; Pytacie mnie również o możliwość opodatkowania ryczałtem. Dobra wiadomość jest taka, że nawet jeśli nie jesteś zarejestrowanym jednoosobowym przedsiębiorcą, to jako wspólnik możesz skorzystać z 19 % podatku liniowego. W tym celu musisz złożyć swojemu naczelnikowi Urzędu Skarbowego stosowne oświadczenie o wyborze tej formy. Kiedy to zrobić? Nie później niż przy uzyskaniu pierwszego przychodu. Jeśli rozpocząłeś działalność jako wspólnik i rozliczasz się na zasadach ogólnych (18% albo 32%) to możesz zmienić skalę na 19 % w kolejnym roku podatkowym, składając naczelnikowi US oświadczenie o wyborze takiej formy do 20 stycznia danego roku podatkowego. Co ciekawe wspólnicy jednej spółki komandytowej mogą wybierać rodzaje opodatkowania swoich dochodów osiąganych z według skali albo liniowo, niezależnie od siebie. Opodatkowanie ryczałtem – to świetny temat na wpis w przyszłości. Wiem, masz pewnie niedosyt. Co z deklaracjami podatkowymi? Jak i gdzie wpisać dochód z Kiedy i jak zapłacić podatek? Jak wygląda opodatkowanie dochodów spółki z ze spółki komandytowej? Jeśli interesują Cię powyższe sprawy, odwiedzaj mojego bloga. Będę o nich pisał w przyszłości. Jeśli już teraz masz uwagi, pytania do opodatkowania, zostaw je w komentarzu poniżej, albo napisz do mnie! Komandytariusz w spółce komandytowej ma udział w kapitale na poziomie 10%. Jednocześnie w umowie spółki określono jego udział w zyskach i stratach spółki na poziomie 40%. Czy komandytariusz ma 10%, czy też 40% udziału w przychodach i kosztach przy obliczaniu podatku dochodowego? RADAW opisanej sytuacji komandytariusz ma 40% udziału w przychodach i kosztach spółki. W przypadku tak skonstruowanej umowy spółki bez znaczenia jest proporcja udziału komandytariusza w kapitale uczestniczy w zysku spółki proporcjonalnie do jego wkładu rzeczywiście wniesionego do spółki (art. 123 Nie oznacza to jednak, że zawsze przychody i koszty wspólnika w takiej spółce oblicza się w proporcji do wniesionych do spółki aktywów. W umowie można bowiem tę regułę wyłączyć. W konsekwencji będzie mieć zastosowanie art. 8 ust. 1 updof. Przepis ten określa, jak obliczać - rozliczając podatek dochodowy wspólników - przychody w takich spółkach, jak np. cywilna, jawna, z udziału w spółce niebędącej osobą prawną (...) u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są przepisie tym, w jego pierwszym zdaniu, nie jest określone, co należy rozumieć przez pojęcie „przychody z udziału”. Dla części organów podatkowych są to - w odniesieniu do komandytariusza - „przychody z udziału w kapitale wniesionym do spółki komandytowej”. Taka interpretacja oznaczałaby, że w spółce, w której komandytariusz wniósł np. 10% jej kapitału, jego udział w przychodach i kosztach uzyskania przychodów z całej działalności spółki dla celów podatku dochodowego wynosiłby 10%. Nawet gdyby umowa spółki dawała komandytariuszowi prawo nie do 10% zysków spółki, ale np. do 40%. Jest to błędna interpretacja przepisów. Zazwyczaj jest korygowana przez izby skarbowe. Przykładem może być pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 8 grudnia 2006 r. (nr 1401/BP-I/4230Z-112/06/SZ). Dyrektor uznał, że kontrowersyjny przepis stanowi o udziale w zyskach, a nie o udziale w kapitale, jeżeli umowa spółki w odmienny sposób, niż proporcją według wniesionego kapitału, nakazuje rozliczać zyski i straty spółki. Interpretacja dyrektora dotyczyła pytania podatnika, który wniósł wkład do spółki komandytowej w wysokości 0,5% jej kapitału, z jednoczesnym prawem do udziału w zysku w 95% oraz stratach w 95%.Z przytoczonych powyżej przepisów oraz zakładanego przez (...) komandytariusza udziału w zyskach i stratach spółki komandytowej w wysokości 95% wynika, że zarówno przychody, jak i koszty uzyskania przychodu winny być rozliczane przez wspólników (...) proporcjonalnie do ich udziałów w zyskach spółki komandytowej. W przypadku podatnika proporcja ta wyniesie 95%.PRZYKŁADAndrzej Lipko wniósł jako komandytariusz do spółki komandytowej 10 000 zł. Była to 1/10 kapitałów wniesionych do spółki przez wszystkich wspólników. Umowa spółki przyznawała komandytariuszowi 30% udziału w zyskach i 30% udziału w stratach. Księgowa spółki na potrzeby obliczania miesięcznych zaliczek od podatku dochodowego oraz zeznania rocznego przyjęła, że komandytariusz ma 30% udziału w przychodach i kosztach prawna:- art. 8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - z 2000 r. Nr 14, poz. 176; z 2006 r. Nr 249, poz. 1824- art. 123 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych - Nr 94, poz. 1037; z 2006 r. Nr 208, poz. 1540Małgorzata Koryckakonsultant biura rachunkowego Przygotuj się do stosowania nowych przepisów! Poradnik prezentuje praktyczne wskazówki, w jaki sposób dostosować się do zmian w podatkach i wynagrodzeniach wprowadzanych nowelizacją Polskiego Ładu. Tyko teraz książka + ebook w PREZENCIE

nota podatkowa w spółce komandytowej